08.02.2013 - Подтверждение экспорта при возврате НДС для финансовых органов Чехии

Как я писал ранее 16.07.2012, в статье «Нюансы подтверждения экспорта в Чехии» многие экспортеры все чаще и чаще встречаются с проблематикой возврата экспортного НДС.

В последнее годы, налоговые сборы НДС в Чехии неуклонно снижаются, государство не дополучает значительную часть дохода, многие экономисты считают, что причиной тому является ежегодное повышение ставки НДС. В 2013г. ставка НДС в Чехии стала 21%. Это обстоятельство вынужденно подталкивает налоговые органы Чехии (Finanční Úřady) к усилению контроля при возврате НДС, что напрямую связано с экспортом товара. Многие чешские экспортеры не знают всех нюансов подтверждения экспорта. К сожалению, незнание законов не освобождает их от ответственности, не подтверждение экспорта может привести к колоссальным потерям фирмы, вплоть до ее банкротства.

В соответствии с законом о НДС 235/2004 § 66 «Освобождение от налога на экспорт товаров» происходит в следующих случаях:

1. При экспорте - вывозе товара с территории Европейского Сообщества в третьи страны (например, Россию, Украину и т.п.). Товар покинул ЕС в таможенном режиме «Экспорт»;
2. При вывозе товара с территории ЕС в таможенном режиме «Переработка вне таможенной территории», «Внешний транзит» и «Реэкспорт»;
3. Товары, помещенные в «свободную зону» или на «свободный склад» на территории Чехии.

При вывозе товара с территории ЕС чешский налогоплательщик (фирма имеющее подтверждение о том, что она является плательщиком НДС – DIČ свидетельство) освобождается от НДС, только в следующем случае, если:

1. Товар вывезен или доставлен из Чехии в третьи страны (покинул территорию ЕС);
2. Покупатель товара или его представитель (уполномоченное лицо) не имеют на территории Чехии ни юридического адреса, ни место проживания или ведения бизнеса.

Ключевой момент, для налогообложения, является дата совершения таможенной операции (дата вывоза товара из ЕС – подтвержденная таможней на границе, дата помещения товара в «свободную зону» или на «свободный склад»). Именно эта дата должна стоять в Вашей фактуре – как дата совершения операции, дающая право на освобождение от НДС.

Далее закон сообщает, что право доказательства вывоза товара - экспорта или помещения товара в «свободную зону» или на «свободный склад» лежит на налогоплательщике. О чем многие забывают!

В соответствии с § 33a, пункт а). и b). налогоплательщик обязан доказать вывоз так называемым «Daňovým dokladem» - следующим налоговым документом:

1. При экспорте – Решением таможенного органа об экспорте товара до третьих стран, которое подтверждает, что товар покинул территорию ЕС;
2. При помещении товара в «свободную зону» или на «свободный склад» - Решением таможенного органа о помещении товара в «свободную зону» или на «свободный склад».

Больше всего проблем возникает при экспорте, т.к. на руках у экспортера по факту вывоза товара не остается никакого письменного «Решения таможенного органа» в отличие помещение товара в «свободную зону» или на «свободный склад».

Ранее, до введения системы электронного декларирования в ЕС, в каждой отдельной стране ЕС все таможенные органы выдавали свое письменное решение в виде печати на экспортной таможенной декларации и фактурах экспортера, что реально служило доказательством вывоза товара. Но что же делать экспортеру сейчас, когда реальных бумаг не существует.

§ 26 пункт 2)., 3). нам сообщает, что «Daňový doklad» может быть как в письменном, так и в электронном виде.

В соответствии с § 34 пункт 4). (ранее, до 2013г. § 30, пункт 5) если таможенная декларация была подана в таможенный орган в электронном виде, то этот документ является «Daňovým dokladem» в электронном виде.

Однако многие экспортеры не понимают, что это такое «Решение таможенного органа об экспорте» в электронном виде. Многие ошибочно считают, что копия электронной декларации EX1 присланная брокером в формате pdf, jpg и т.п., является данным «Daňovým dokladem» в электронном виде. Также из опыта могу сказать, что многие налоговые инспекторы, также не понимают, что это такое и до поры до времени соглашаются принять любые документы от экспортера.

Вернемся к § 34 пункт 4).a,b,c. Тут четко прописаны критерии к документам в электронном виде. Прежде всего, документ должен быть подлинным, неизмененным и обеспеченным:

1. Признанной (соответствующей) электронной подписью;
2. Признанным (соответствующим) электронным знаком (символом);
3. Электронным обменом данными EDI (Electronic Data Interchange), если соглашение об обмене данными предусматривает использование процедур, гарантирующих подлинность происхождения и целостности содержания.

Исходя из этих условий, брокер Вам должен (на практике почти никогда!) посылать не копию электронной декларации EX1 или подтверждение о вывозе (Export notification – IE599) в формате pdf, jpg и т.п., а файл, который он получает от таможенного органа по системе AES+ECS (на практике это формат XML). Конечно, копии документов Вам пригодятся, т.к. у Вас, скорее всего нет специальной программы, чтобы открыть, распечатать полученный файл XML.

Копии документа (EX или IE599) с номером MRN позволяют Вам, брокеру, таможенному органу или налоговому органу Чехии задав номер MRN в общеевропейскую систему контроля экспорта (ECS – Export Control System) или в автоматическую систему экспорта (AES – Automated Export System) лишь получить информацию о данной таможенной операции, и ее состоянии. Данные с сайта таможни ЕС (http://ec.europa.eu/taxation_customs/dds2/ecs/ecs_home.jsp?Lang=EN) носят только информационный характер! На практике очень часто система сообщает, что введенный Вами номер MRN не существует. Это значит, что по каким-то причинам (Причины описаны в статье 21.01.2013 - Электронное таможенное декларирование в ЕС при экспорте) данный номер MRN в общую систему ЕС не внесен таможней, которая оформляла и закрывала Вашу декларацию. К сожалению, данная ситуация может создать большие проблемы экспортеру, который кроме копий документов (EX или IE599) с номером MRN на руках не имеет ничего другого. Данная проблема, в крайнем случае, может привести к отмене Вашей экспортной декларации, если случится так, что внутреннее таможенное подтверждение в формате IE518 о вывозе товара с территории ЕС, в течение 150 дней не придет от таможни выхода из ЕС (таможни расположенной на границе ЕС) в общую таможенную систему, а, следовательно и в таможню вывоза (об этом подробнее в статье 16.07.2012 - Нюансы подтверждения экспорта в Чехии). В таком случае обращайтесь к своему брокеру или в таможню выхода из ЕС, для предоставления Вам документа подтверждающего вывоз товара с территории ЕС.

Многие экспортеры и брокеры не хотят этого делать, т.к. прочитав § 66 пункт 6, считают это лишним.

Пункт 6, говорит следующее: что в случае, если экспорт - вывоз товаров с территории ЕС не подтвержден таможенным органом «Daňovým dokladem» (не в письменном или электронном виде), то налогоплательщик может подтвердить вывоз товара другими доказательствами. На практике это полностью заполненные следующие документы:

1. СМР – накладная (оригинал или заверенная копия);
2. ТИР Карнет – Книжка МДП (можете достать только копию данного документа, однако попросите вашего экспедитора ее заверить печатью и подписью);
3. ГТД – таможенная декларация получателя (заверенная копия);
4. Подтверждение об оплате покупателя (банковская выписка);
5. Честное заявление перевозчика/получателя, что данный груз был вывезен/получен.

Однако не стоит злоупотреблять своим правом, т.к. данный пункт 6 § 66 закона о НДС 235/2004 на практике служит не первостепенным доказательством вывоза, а лишь служит, как дополнительная возможность – доказать вывоз товара. На практике, в таком случае налоговые органы обычно требуют два подобных документа.

Не стоит забывать, что в соответствие с § 34, «Daňový doklad» как и все остальные документы, которые мы подаем в налоговый орган Чехии, должен отвечать критериям, т.е. быть: подлинным, неизмененным, и читаемым, а также переведенный на чешский язык. Это значит, что налоговый орган по любой из этих причин может признать Ваш документ или все документы не действительными. В таком случае Вы не сможете доказать свой вывоз товара, а следовательно и рассчитывать на экспортный НДС.

Я считаю, что лучше заранее позаботится и собрать все документы на каждую Вашу экспортную поставку, т.к. чешские выездные налоговые проверки могут пройти в любой момент, и собрать все документы – доказательства вывоза по прошлым поставкам, очень трудно, а иногда и невозможно.

Автор: Неганов Михаил, МВА